四種普票也可以抵扣進(jìn)項稅
發(fā)布日期：2020/7/7 8:53:39 瀏覽次數：
很多人的知識點(diǎn)停留在"能抵扣的憑證只有專(zhuān)用發(fā)票"、"只有專(zhuān)票發(fā)票這種抵扣憑證才認證"，其實(shí)還有4種 “普通發(fā)票” 也能抵扣進(jìn)項稅，今天小編就帶大家一起來(lái)學(xué)習。
確實(shí)，我們能抵扣的最基本的抵扣憑證其實(shí)就是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。目前可以抵扣的抵扣憑證中可以采取認證抵扣方式的就有三種發(fā)票：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、通行費電子普通發(fā)票。其中增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票我們都把他們看做專(zhuān)用發(fā)票，而通行費電子普通發(fā)票，我們按照另一種口徑來(lái)分類(lèi)發(fā)票的話(huà)，它就是普通發(fā)票的一種。而在這里的，我們把口徑變化一下，“普通發(fā)票”的概念就是和增值稅專(zhuān)用發(fā)票相對的概念，“普通發(fā)票”就是除了增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）之外的其他發(fā)票。一般，普通發(fā)票都是不允許作為抵扣憑證的，但是，隨著(zhù)政策的不斷更新，目前確實(shí)有幾種“普通發(fā)票”可以抵扣進(jìn)項稅。
收購發(fā)票其實(shí)樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點(diǎn)是發(fā)票左上角會(huì )打上“收購”兩個(gè)字。農產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購自產(chǎn)免稅農業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。收購企業(yè)從農產(chǎn)品生產(chǎn)者個(gè)人手中收購其自產(chǎn)農產(chǎn)品，由于生產(chǎn)者自身無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，而由收購企業(yè)“自己給自己”開(kāi)的一種發(fā)票。自己給自己開(kāi)票抵扣，這就是這個(gè)收購發(fā)票的特色，所以當然也管控非常嚴格，不然虛開(kāi)就會(huì )泛濫。想想，如果自己不控制，大量給自己開(kāi)抵扣憑證，然后再往外虛開(kāi)賣(mài)發(fā)票，這個(gè)涉案金額都會(huì )很大。除了審批嚴格，開(kāi)具后各種與發(fā)票相關(guān)的憑據都要準備齊全，以備稅務(wù)局檢查，包括但不僅限于購進(jìn)農產(chǎn)品的過(guò)磅單、檢驗單、入庫單、運輸費用結算單據、付款憑證、銷(xiāo)售方身份證復印件、銷(xiāo)售方自產(chǎn)能力證明材料、購銷(xiāo)合同或協(xié)議等原始憑證。農產(chǎn)品收購發(fā)票是計算抵扣，不是認證或者勾選抵扣。取得（開(kāi)具）農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額
買(mǎi)價(jià)×9%就是進(jìn)項稅額當然，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。其中，于生產(chǎn)領(lǐng)用當期按10%與9%之間的差額計算當期可加計扣除的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額，加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額=當期生產(chǎn)領(lǐng)用農產(chǎn)品已按9%稅率（扣除率）抵扣稅額÷9%×（10%-9%）。
申報時(shí)候填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細）第6欄“農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”欄。加計扣除部分需要填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細）第8a欄“加計扣除農產(chǎn)品進(jìn)項稅額”“稅額”欄，如下圖。農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。跟上面收購不同的是，這類(lèi)農業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì)，可以自行開(kāi)具發(fā)票，所以無(wú)需再由收購者代開(kāi)。進(jìn)項稅額的計算抵扣跟收購發(fā)票相同，不再贅述。嚴格意義上來(lái)說(shuō)，農產(chǎn)品收購發(fā)票和農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票都不算一種新的發(fā)票類(lèi)型，只能算一種業(yè)務(wù)類(lèi)型，它們的發(fā)票載體形式其實(shí)就是增值稅普通發(fā)票。通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規設立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費用，如果收取的通行費屬于經(jīng)營(yíng)性收費性質(zhì)，那么就是應稅項目，就得開(kāi)具發(fā)票，支付方也需要憑發(fā)票入賬。
難道通行費還有非應稅的？當然也有，通過(guò)政府還貸性收費公路就不征稅，所以你支付了就無(wú)法取得發(fā)票，只能取得蓋有財政監制章的收據或者不征稅的通行費電子發(fā)票，這當然這也是合法的入賬憑證。目前有效的通行費發(fā)票主要有兩種，紙質(zhì)發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票。紙質(zhì)發(fā)票的通行費發(fā)票在營(yíng)改增后屬于可以繼續使用的發(fā)票種類(lèi)，國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規定了，門(mén)票、過(guò)路（過(guò)橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票繼續使用。當然各地的通行費紙質(zhì)發(fā)票樣式還有所差異。不管是哪種，它們的共同特點(diǎn)都是紙質(zhì)通行費發(fā)票，而且都是普通發(fā)票。這種發(fā)票的特點(diǎn)就是，都是從非增值稅管理新系統開(kāi)具的，不能實(shí)現全國通查，只能在各地稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行真偽和流向的查詢(xún)。為了推進(jìn)物流業(yè)降本增效、進(jìn)一步提升收費公路服務(wù)水平，從2018年1月1日開(kāi)始，國家推出了收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，2018年1月1日以后使用ETC卡或用戶(hù)卡交納的通行費，以及ETC卡充值費可以開(kāi)具通行費電子發(fā)票，不再開(kāi)具紙質(zhì)票據。
所以，到今天為止，我們日常工作中能常見(jiàn)到的通行費發(fā)票就兩種，一種就是紙質(zhì)的通行費發(fā)票，一種就是ETC或者用戶(hù)卡繳納通行費的用戶(hù)取得的通行費電子發(fā)票。
關(guān)鍵點(diǎn)get，你取得的這兩類(lèi)通行費發(fā)票均是合法有效的發(fā)票種類(lèi)，可以作為原始憑證進(jìn)行報銷(xiāo)。從2018年1月開(kāi)始，主流的抵扣憑證應該是通行費電子普通發(fā)票了，而通行費紙質(zhì)發(fā)票也給予了適當的過(guò)渡期抵扣政策。
其中高速公路的這種通行費發(fā)票截止到2018年6月30日過(guò)渡期政策就結束了。一、二級高速公路通行費抵扣政策也截止到2018年12月31日。此規定源于財稅〔2017〕90號文件。也就是說(shuō)，2019年1月1日后開(kāi)具的紙質(zhì)通行費發(fā)票，只有過(guò)橋、過(guò)閘費用還能計算抵扣進(jìn)項稅，這點(diǎn)要特別注意。關(guān)鍵點(diǎn)get，抵扣有新規，2019年后通行費電子普通發(fā)票可以抵扣，紙質(zhì)通行費發(fā)票只有過(guò)橋、過(guò)閘費用可以繼續計算抵扣，但是不能抵扣不代表不能入賬，這點(diǎn)需要區分開(kāi)。納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
在取得發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理的當期計算出進(jìn)項稅并入賬，同時(shí)次月申報時(shí)候將計算所得的進(jìn)項稅額填到附表二 8b欄申報即可。
通行費電子發(fā)票勾選確認后申報抵扣。
申報表時(shí)候填寫(xiě)在附表2的第2和第35欄次，和專(zhuān)票的填法一樣。
取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
這張滴滴的出租車(chē)電子發(fā)票，我們可以直接按照票面稅額53.59進(jìn)行抵扣。為什么這里是3%呢？因為銷(xiāo)售方采用了簡(jiǎn)易計稅。財稅2016年36號文附件2規定，一般納稅人發(fā)生公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(cháng)途客運、班車(chē)?？梢赃x擇適用簡(jiǎn)易計稅。有人說(shuō)沒(méi)有明確滴滴打車(chē)費用能不能抵扣，因為文件沒(méi)有列明。其實(shí)文件說(shuō)的很清楚購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。財稅2016年36號文附件1注釋就清楚了。出租汽車(chē)客運服務(wù)屬于陸路旅客運輸服務(wù)-道路旅客運輸服務(wù)下面的項目，屬于購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)。
取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價(jià)+燃油附加費）÷（1+9%）×9%=（670+30）/1.09*0.09=57.80
取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：
鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%那么這張發(fā)票可以抵扣的稅額=30/1.03*0.03=0.87其實(shí)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)的取得的發(fā)票，除了專(zhuān)用發(fā)票是最基本的抵扣憑證外，我們大部分還是取得的普通發(fā)票，當然載體可能是增值稅普通電子發(fā)票，也可能是通用機打發(fā)票，還有行程單、火車(chē)票等。其實(shí)到最后你可能會(huì )發(fā)現，最基本的扣稅憑證還是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。特殊情況下普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅，我們按照業(yè)務(wù)類(lèi)型再給這些普通發(fā)票安上一個(gè)名字。
那就是農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、農產(chǎn)品收購發(fā)票、通行費發(fā)票（過(guò)橋、過(guò)閘）及通行費電子發(fā)票、購進(jìn)旅客運輸服務(wù)發(fā)票。
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