說(shuō)起業(yè)務(wù)招待費，想必各位財務(wù)朋友們都不會(huì )感覺(jué)陌生。因為在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，我們企業(yè)為了拓展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、招待客人等通常會(huì )發(fā)生該項業(yè)務(wù)支出。

今天，我們就來(lái)說(shuō)一說(shuō)，關(guān)于業(yè)務(wù)招待費4個(gè)容易出錯的情形，大家快來(lái)對照看看，這些問(wèn)題你是不是處理對了？

易錯情形一：稅前列支扣除忽略“雙比例”扣除限額

假設1：2021年度XX公司發(fā)生銷(xiāo)售收入共計1000萬(wàn)元，當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出50萬(wàn)元。那么，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，XX公司可以稅前列支扣除的業(yè)務(wù)招待費限額是多少？

財務(wù)錯誤處理：

50*60%=30萬(wàn)元，當年可稅前列支扣除的業(yè)務(wù)招待費為30萬(wàn)元。

糾正：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規定：

“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！?/span>

結合上述政策規定來(lái)看，業(yè)務(wù)招待費支出限額最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，即1000萬(wàn)元*5‰=5萬(wàn)元。因此，當年可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費支出應為5萬(wàn)元。

易錯情形二：忽略從事股權投資業(yè)務(wù)企業(yè)特殊政策

假設2：XX公司是一家專(zhuān)門(mén)從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，2021年度企業(yè)取得銷(xiāo)售收入為0，但取得從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利共計800萬(wàn)元。當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出合計50萬(wàn)元。那么，XX公司在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)可以稅前列支扣除的業(yè)務(wù)招待費限額是多少？

財務(wù)錯誤處理：

50*60%=30萬(wàn)元，0元*5‰=0元，當年可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費支出應為0元。

糾正：

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第八條規定：

“對從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額?！?/span>

正確處理：50*60%=30萬(wàn)元，800萬(wàn)元*5‰=4萬(wàn)元，當年可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費支出應為4萬(wàn)元。

易錯情形三：忽略視同銷(xiāo)售收入對扣除限額的影響

假設2：2021年度XX公司的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，此外當年發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物收入100萬(wàn)元。當年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出50萬(wàn)元。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，XX企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額如下：

財務(wù)錯誤處理：

50*60%=30萬(wàn)元，1000萬(wàn)元*5‰=5萬(wàn)元，當年可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費支出應為5萬(wàn)元。

糾正：

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條規定：

“企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應包括《實(shí)施條例》第二十五條規定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額?！?/span>

正確處理：

50*60%=30萬(wàn)元，（1000+100）萬(wàn)元*5‰=5.5萬(wàn)元，當年可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費支出應為5.5萬(wàn)元。

在此，再結合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規定，提醒各位小伙伴要注意以下企業(yè)所得稅中的視同銷(xiāo)售情形：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷(xiāo)售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。”

易錯情形四：忽略代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題

假設4：2021年12月，為了慶祝XX公司成立8周年，XX邀請了主要供應商、客戶(hù)前來(lái)參加慶典，并向供應商與客戶(hù)代表每人贈送了價(jià)值1萬(wàn)元的精美禮品。共計發(fā)生禮品支出10萬(wàn)元。財務(wù)人員將發(fā)生的禮品支出10萬(wàn)元計入業(yè)務(wù)招待費處理。

財務(wù)錯誤處理：

財務(wù)人員認為贈送的上述精美禮品不涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。

糾正：

根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）第三條規定：

“企業(yè)在年會(huì )、座談會(huì )、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外?！?/span>

正確處理：

財務(wù)人員除了將上述支出計入業(yè)務(wù)招待費支出項目，并按照企業(yè)所得稅稅前扣除要求處理之外，還應按照“偶然所得”項目履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。